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    公眾監(jiān)督、媒體曝光是一種促進(jìn)社會(huì)組織透明的方式，而“審計(jì)”這一方式在公益慈善領(lǐng)域的應(yīng)用有著其獨(dú)特作用。

    北京中瑞誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司高級(jí)審計(jì)師馬寧認(rèn)為，項(xiàng)目審計(jì)作為重要的監(jiān)督方式，對(duì)于公益慈善項(xiàng)目的透明化，捐贈(zèng)款物管理和使用的效率化具有重要作用，進(jìn)而可以全面促進(jìn)公益慈善機(jī)構(gòu)整體項(xiàng)目治理，為公益慈善事業(yè)保駕護(hù)航。

    事實(shí)上，之所以對(duì)此有深刻感觸，是因?yàn)樽?011年6月“大愛清塵”公益項(xiàng)目正式開啟，馬寧就成為該項(xiàng)目的總審計(jì)師，全程志愿參與項(xiàng)目的審計(jì)工作。同時(shí)，他還擔(dān)任“關(guān)愛抗戰(zhàn)老兵”等公益項(xiàng)目的審計(jì)工作。

    “大愛清塵”項(xiàng)目所屬機(jī)構(gòu)是中華社會(huì)救助基金會(huì)，為此，馬寧以基金會(huì)的項(xiàng)目審計(jì)為例，對(duì)《公益時(shí)報(bào)》記者坦陳了自己對(duì)公益慈善項(xiàng)目審計(jì)的看法。

    項(xiàng)目審計(jì)的雙重性質(zhì)

    在馬寧看來，項(xiàng)目審計(jì)的意愿是由項(xiàng)目發(fā)起人和管理者主動(dòng)提出的，是一種自我檢查、自我約束的行為，從審計(jì)出發(fā)點(diǎn)來看屬于內(nèi)部審計(jì)。

    而審計(jì)實(shí)施者是與項(xiàng)目無關(guān)聯(lián)的外部審計(jì)師，排除了各種行政隸屬和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，充分地保持了獨(dú)立性，完全客觀公正地形成審計(jì)結(jié)論，對(duì)事實(shí)負(fù)責(zé)，用事實(shí)說話，從這點(diǎn)上看，又具有外部審計(jì)的性質(zhì)。

    在操作上，項(xiàng)目審計(jì)要嚴(yán)把收支關(guān)。任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸根結(jié)底都反映在收入和支出上。

    收入方面，對(duì)于公益慈善項(xiàng)目而言，審計(jì)要確保捐贈(zèng)款物安全及時(shí)地進(jìn)入指定賬戶和地點(diǎn)，核實(shí)慈善資金的總體規(guī)模，大額捐贈(zèng)資金和實(shí)物來源的合法性和合規(guī)性。支出方面，審計(jì)要確保善款確實(shí)發(fā)放給了符合救助條件的人群，支付審批手續(xù)、票據(jù)憑證賬目必須齊全，重點(diǎn)從救助標(biāo)準(zhǔn)和救助金額兩方面審查。

    日常管理與跟蹤審計(jì)

    馬寧認(rèn)為，項(xiàng)目審計(jì)要格外關(guān)注捐贈(zèng)物資的日常管理。

    日常管理是公益慈善項(xiàng)目內(nèi)部控制的重要方面，能反映出一個(gè)項(xiàng)目的管理水平。捐贈(zèng)款物日常運(yùn)作是否公開透明、管理制度是否健全、決策是否民主，有無隨意變更資金投向和用途違背捐贈(zèng)者初始意愿的行為，有無擠占、挪用、截留、私分和浪費(fèi)等問題。現(xiàn)金和實(shí)物要盤點(diǎn)，銀行存款要函證。不僅要審查具體業(yè)務(wù)的合法性、合理性，還要審查制度執(zhí)行的有效性，杜絕一切可能存在的貪污、挪用和浪費(fèi)行為，確保慈善資金的管理和使用達(dá)到預(yù)期的社會(huì)效益。

    在公益慈善項(xiàng)目的審計(jì)中，馬寧特別強(qiáng)調(diào)了高強(qiáng)度的跟蹤審計(jì)的重要性。他說，2007年底，審計(jì)署審計(jì)長劉家義首次提出“現(xiàn)代國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’”這一審計(jì)理論。如果說國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“免疫系統(tǒng)”，那么項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際上就是公益慈善項(xiàng)目的“免疫系統(tǒng)”，而跟蹤審計(jì)模式正好與“免疫系統(tǒng)論”的思想相契合。

    “作為‘大愛清塵’的總審計(jì)師，我和我的團(tuán)隊(duì)保持著一個(gè)季度一次、一年四次的高強(qiáng)度審計(jì)頻率，是典型的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。”馬寧說。

    根據(jù)著名審計(jì)學(xué)家劉明輝的理論，跟蹤審計(jì)的產(chǎn)生是需求導(dǎo)致的，而審計(jì)環(huán)境決定了審計(jì)的需求與供給。正是由于公益慈善項(xiàng)目的發(fā)起人和管理者有主動(dòng)公開的愿望，有自我約束的行動(dòng)，才引發(fā)了對(duì)跟蹤審計(jì)的需求，強(qiáng)化了審計(jì)揭示已經(jīng)出現(xiàn)的問題和預(yù)防可能出現(xiàn)的問題的功能，保證了公益慈善項(xiàng)目全過程公開透明。

    馬寧認(rèn)為，由于我國目前公益慈善項(xiàng)目審計(jì)尚處于探索階段，相關(guān)的理論研究還不成體系，因此跟蹤審計(jì)的介入應(yīng)強(qiáng)調(diào)早、應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù)防、應(yīng)強(qiáng)調(diào)全過程。“邊審計(jì)、邊規(guī)范、邊提高”，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中搞好監(jiān)督，只有這樣，才能為正處于快速成長的少年階段的我國公益慈善事業(yè)構(gòu)筑起牢固不破的“免疫防線”。

    及時(shí)公開是關(guān)鍵

    馬寧還提出了自己獨(dú)特的觀點(diǎn)，他認(rèn)為，公益慈善項(xiàng)目審計(jì)是黨中央、國務(wù)院“政社分開”大政方針在公益慈善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的探索和實(shí)踐。十八大報(bào)告提出“政社分開”，在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)清晰界定政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的界限，進(jìn)一步明確各自的事權(quán)，取長補(bǔ)短。整個(gè)公益慈善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系應(yīng)分為公益慈善機(jī)構(gòu)和公益慈善項(xiàng)目兩個(gè)層面，二者缺一不可。

    以基金會(huì)為例，不管是公募還是非公募，由于都是登記在民政部或地方民政局，都是一個(gè)基金會(huì)管理運(yùn)作多個(gè)公益慈善項(xiàng)目，都是執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定，因此納入政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督比較恰當(dāng)，主要包括：審計(jì)署、財(cái)政部、各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等。

    但從項(xiàng)目層面來講，就不存在統(tǒng)一登記在哪兒，不像基金會(huì)與基金會(huì)之間具有管理運(yùn)行的相似性，財(cái)務(wù)管理上并不被強(qiáng)制要求執(zhí)行某種會(huì)計(jì)制度，也就是說，項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的差異很大，這是由各個(gè)項(xiàng)目救助對(duì)象和運(yùn)行事項(xiàng)的不同特點(diǎn)決定的。

    比如：“大愛清塵”救助不幸患上塵肺病的農(nóng)民工兄弟，善款主要用于支付醫(yī)藥費(fèi)，與醫(yī)院打交道比較多，而醫(yī)療費(fèi)用的結(jié)算具有一定的復(fù)雜性、周期性和特殊性。而“關(guān)愛抗戰(zhàn)老兵”旨在幫助已在耋耄之年的抗戰(zhàn)老兵，善款主要用于對(duì)生活困難的抗戰(zhàn)老兵給予常規(guī)經(jīng)濟(jì)資助、對(duì)進(jìn)入常規(guī)資助范圍的離世抗戰(zhàn)老兵給予殯葬補(bǔ)貼等方面，因此其善款的使用范圍和資金流向與“大愛清塵”有明顯區(qū)別。

    正是由于項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的差異性以及公益慈善項(xiàng)目數(shù)量眾多，而政府監(jiān)督資源有限，所以鞭長莫及。在政府對(duì)公益慈善項(xiàng)目監(jiān)督不具備條件的情況下，社會(huì)監(jiān)督必須填補(bǔ)這一空白，充分發(fā)揮“小、快、靈”的特點(diǎn)，那么在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域就是項(xiàng)目審計(jì)。

    項(xiàng)目審計(jì)的優(yōu)勢(shì)馬寧認(rèn)為有三點(diǎn)。

    首先，政府的國家審計(jì)通常是一年一次，而社會(huì)的項(xiàng)目審計(jì)可以是半年一次，甚至是一季度一次、一年四次，形成跟蹤審計(jì)的局面。這會(huì)在客觀上對(duì)公益慈善項(xiàng)目保持高壓態(tài)勢(shì)，如果項(xiàng)目運(yùn)行各方自覺自愿接受這種高壓態(tài)勢(shì)并長期保持的話，很可能表明這個(gè)公益慈善項(xiàng)目的運(yùn)行是健康的。

    其次，政府的國家審計(jì)通常是事后審計(jì)，可能會(huì)出現(xiàn)損失已經(jīng)產(chǎn)生無法挽回的局面。而社會(huì)的項(xiàng)目審計(jì)可以是跟蹤審計(jì)，當(dāng)審計(jì)頻率達(dá)到一定程度時(shí)，就屬于事中審計(jì)，那么就可以在問題剛剛出現(xiàn)的時(shí)候立即解決，使損失降至最低。

    最后，項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施主體可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師，也可以是大專院校或科研院所的審計(jì)師，但必須具備三個(gè)要素：一是專業(yè)勝任能力，二是獨(dú)立性，三是職業(yè)道德，三者缺一不可。

    當(dāng)然，馬寧認(rèn)為最重要的還是要及時(shí)公開項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，這樣才能贏得社會(huì)與公眾的信任。同時(shí)，公益慈善項(xiàng)目持續(xù)地主動(dòng)公開全部審計(jì)情況，也是查找差距、看到不足并自我完善的過程，是一種科學(xué)化的自我約束。

    （公益時(shí)報(bào)記者 張雪弢）

    相關(guān)鏈接

    財(cái)政部、民政部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》。《通知》的出臺(tái)不僅重新強(qiáng)調(diào)了年度工作審計(jì)和離任換屆審計(jì)的重要性，更為重要的是首次引入了專項(xiàng)審計(jì)這一形式，要求凡是符合條件的重大公益項(xiàng)目，以及基金會(huì)等公益慈善組織因參與處理像汶川地震這樣的自然災(zāi)害等突發(fā)事件開展的募捐活動(dòng)，都要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并且要將審計(jì)報(bào)告按照登記管理機(jī)關(guān)的要求向社會(huì)公布。

    根據(jù)要求，基金會(huì)應(yīng)當(dāng)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)，并依法披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。登記管理機(jī)關(guān)為履行監(jiān)管職責(zé)，也可以直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金會(huì)進(jìn)行審計(jì)。

    符合條件的重大公益項(xiàng)目，包括當(dāng)年該項(xiàng)目的捐贈(zèng)收入占基金會(huì)當(dāng)年捐贈(zèng)總收入的1/5以上，且金額超過人民幣50萬元的；或者當(dāng)年該項(xiàng)目的支出占基金會(huì)當(dāng)年總支出的1/5以上，且金額超過人民幣50萬元的；或者持續(xù)時(shí)間超過3年的。