稅收優惠是慈善信托操作中最受關注的問題之一。委托人設立慈善信托是否能夠享受稅收優惠，信托公司是否可以開出可抵稅的捐贈票據，要做怎樣的交易結構設計才能享受稅收優惠……這些都是慈善信托業務開展中遇到的最常見的問題。

    《慈善法》關于稅收優惠的

    相關規定

    首先，慈善信托可以享受稅收優惠。《慈善法》中有如下明確文字，“未按照前款規定將相關文件報民政部門備案的，不享受稅收優惠”，這即表示慈善信托可以享受稅收優惠。

    其次，備案是慈善信托享受稅收優惠的前提。對于以部分信托財產用于公益目的的混合型公益信托，以及雖然全部信托財產用于公益目的，但未按照規定在民政部門進行備案的“準公益信托”，均不能享受優惠。

    實踐中慈善信托稅收優惠

    訴求

    《慈善法》出臺后，尚未有明確的慈善信托稅收優惠政策出臺。實踐中慈善信托設立時，委托人及慈善信托本身的稅收優惠訴求主要包括：

    企業所得稅：企業以資金設立慈善信托，應當在年度利潤總額12%以內的部分，可以在計算應納稅所得額時扣除；企業以股權設立慈善信托，比照《關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）規定，應納稅額以股權的歷史成本確定，并以歷史成本為依據確定捐贈額，在計算應納稅所得額時扣除。

    個人所得稅：比照慈善捐贈，個人以資金設立慈善信托應當可以抵稅。個人捐贈額未超過應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。個人以股權設立慈善信托，也應當以歷史成本確認應納稅所得額。

    增值稅：以土地、房產、無形資產、貨物設立慈善信托，不視同銷售，以成本確定捐贈額。

    印花稅：財產所有人設立慈善信托，所立的書據可免交印花稅。

    契稅：房產所有人、土地使用權所有人設立慈善信托，不征收契稅。

    此外，在后續運營環節，比照慈善捐贈，慈善信托還涉及車輛使用稅、房產稅、土地使用稅等稅收優惠問題。

    目前所能實現的稅收優惠

    及方式

    當前，通過一定的交易結構設計，可以為慈善信托委托人實現所得稅稅前抵扣稅收優惠。具體操作中，信托公司作為受托人不能為委托人開出捐贈票據，因此需要與具有開票資格的基金會合作，主要有兩種合作模式。不同模式中，慈善基金會扮演的角色不同，對信托公司也有不同要求。

    （一）基金會做委托人開具捐贈發票

    在這種模式下，財產所有人先將財產捐贈給慈善基金會，并由基金會作為委托人，就捐贈財產設立慈善信托。信托公司作為受托人，根據基金會的意愿使用信托財產。信托公司的加入增加了慈善資金運用的監督環節，提高了資金使用透明度和專業水平。基金會在財產所有人向其捐贈的同時開出捐贈發票，解決捐贈者的納稅抵扣問題。

    這種模式有兩個注意事項：

    一是慈善財產進入信托賬戶后，不能再回流至作為委托人的慈善基金會的賬戶中去。信托公司需要直接向受益人進行分配。如果受益人數量很多，單筆分配金額低，分配頻率又較高，則需要信托公司有一定的系統提供支持。

    二是慈善基金會設立慈善信托是否屬于公益支出存在爭議。如設立環節不認定為慈善支出，則慈善信托中的信托財產運用也仍需遵守基金會相關規定，如遵守每年70%的支出比例下限，如此慈善信托的靈活性將大打折扣。

    （二）基金會作為項目執行人開具捐贈發票

    在這種模式下，捐贈者作為委托人直接設立慈善信托。信托公司擔任慈善信托受托人，并聘任委托人同意的基金會作為慈善項目執行人。慈善信托的信托財產通過該基金會，由其定向用于慈善項目使受益人受益，并由其直接向委托人開具捐贈發票。

    這種操作模式下，信托財產通過慈善基金會定向用于慈善項目，對信托公司來說是一種比較省力的方式。但是需要注意的是，雖然慈善信托的資金經過基金會，但是基金會不是慈善信托的受益人。

    盡管上述兩種方法可以技術性地解決委托人設立慈善信托稅收優惠問題，但這都是慈善信托稅收優惠具體政策缺失情況下的權宜之計。未來，信托界、慈善界在加強慈善信托稅收問題研究的同時，更要積極拓展慈善信托業務實踐，擴大慈善信托在慈善事業中的影響力，為政策制定者提供豐富詳實的慈善信托案例和統計資料，推動慈善信托稅收優惠政策的早日出臺。

    （來源：國投泰康信托）