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    ■ 本報(bào)記者 王勇

    5月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)對(duì)外公布。與此同時(shí)，2008年、2010年、2015年發(fā)布的關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣的三個(gè)規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱“舊規(guī)”）廢止。

    今后社會(huì)組織是否能夠取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，將取決于這一新的《公告》。如果社會(huì)組織還按照過去的規(guī)定操作，將有可能無法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格！

    那么此次發(fā)布的《公告》與過去相比發(fā)生了哪些變化呢？

    1、公益性社會(huì)組織的范圍被進(jìn)一步明確。

    《公告》明確提出，企業(yè)或個(gè)人通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    《公告》所稱公益性社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。

    舊規(guī)中沒有“公益性社會(huì)組織”這一概念，用的是“公益性社會(huì)團(tuán)體”。而且“公益性社會(huì)團(tuán)體”被限定在基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體的范圍內(nèi)，民非（社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)）則被排除在外。

    《公告》的規(guī)定不僅明確使用了不易被混淆的“公益性社會(huì)組織”，還給出了范圍——慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。基金會(huì)、社團(tuán)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)（民非）都有機(jī)會(huì)申請(qǐng)了。

    2、取消了對(duì)年檢結(jié)論方面的要求。

    《公告》要求，社會(huì)組織要取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，每年應(yīng)當(dāng)在3月31日前按要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的上年度專項(xiàng)信息報(bào)告。報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債總體情況、開展募捐和接受捐贈(zèng)情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費(fèi)用情況等內(nèi)容。首次確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的前兩個(gè)年度的專項(xiàng)信息報(bào)告。

    舊規(guī)要求，申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，需要在申請(qǐng)前年檢合格。

    2016年實(shí)施的《慈善法》規(guī)定，慈善組織應(yīng)當(dāng)每年向其登記的民政部門報(bào)送年度工作報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。此后，社會(huì)組織中是慈善組織的不再進(jìn)行年檢，而是實(shí)行年報(bào)制。

    基于《慈善法》作為上位法的要求，《公告》取消了關(guān)于年檢合格的相關(guān)要求。

    3、關(guān)于年度公益支出及管理費(fèi)的比例有了新要求。

    《公告》提出，具有公開募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計(jì)算該支出比例時(shí)，可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入。

    不具有公開募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%。計(jì)算該比例時(shí)，可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。

    具有公開募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于10%。

    不具有公開募捐資格的社會(huì)組織，前兩年每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于12%。

    舊規(guī)對(duì)于年度支出和管理費(fèi)是按照基金會(huì)和社會(huì)團(tuán)體分開規(guī)定的。

    《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定，公募基金會(huì)每年公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會(huì)每年的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%。基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%。

    對(duì)于社會(huì)團(tuán)體，舊規(guī)的規(guī)定是申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

    2016年實(shí)施的《慈善法》對(duì)慈善組織的年度支出和管理費(fèi)的比例，則是按照是否具有公開募捐資格進(jìn)行分類規(guī)定的。

    依據(jù)《慈善法》，民政部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》對(duì)此作出了進(jìn)一步細(xì)化的規(guī)定：

    慈善組織中具有公開募捐資格的基金會(huì)年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年總收入的70%；年度管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的10%。

    慈善組織中具有公開募捐資格的社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年總收入的70%；年度管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的13%。

    慈善組織中不具有公開募捐資格的基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，年度慈善活動(dòng)支出和年度管理費(fèi)用則根據(jù)上年末凈資產(chǎn)的規(guī)模分為四個(gè)檔次。

    同為財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部制定的《公告》并沒有完全采納《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》的上述規(guī)定。

    對(duì)于具有公開募捐資格的基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，《公告》并沒有進(jìn)行區(qū)分，而是統(tǒng)一規(guī)定為年度公益支出不低于70%，管理費(fèi)占比不高于10%。

    這一要求和舊規(guī)對(duì)公募基金會(huì)的要求并沒有什么變化，對(duì)社會(huì)團(tuán)體的要求則提高了。

    對(duì)于不具有公開募捐資格的基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，《公告》既沒有分類規(guī)定，也沒有采用依據(jù)凈資產(chǎn)的規(guī)模分為檔次的做法。而是統(tǒng)一規(guī)定為年度公益支出不低于8%，管理費(fèi)占比不高于12%。

    不具有公開募捐資格的社會(huì)組織，即使符合《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》，申請(qǐng)了也不一定能夠獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

    4、員工工資不超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平兩倍。

    《公告》要求，要取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，社會(huì)組織必須具有非營(yíng)利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內(nèi)。

    那么，如何才能取得非營(yíng)利組織免稅資格呢？

    2018年出臺(tái)的《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定必須滿足8個(gè)條件。其中第七條規(guī)定，工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

    具體來說，工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務(wù)登記所在地的地市級(jí)（含地市級(jí)）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    5、放寬了行政處罰方面的要求。

    《公告》要求，要取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，社會(huì)組織前兩年度未受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰（警告除外）。前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單。

    舊規(guī)要求“申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰”，《公告》的規(guī)定很顯然是放寬了。

    首先，年份由前3年內(nèi)縮短為前兩年度。其次，行政處罰的范圍被進(jìn)一步明確為登記管理機(jī)關(guān)的行政處罰，而不是所有部門的行政處罰，且警告被排除在外。

    但在具體執(zhí)行中依然存在問題。2018年發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定，舊規(guī)中的行政處罰是指指稅務(wù)機(jī)關(guān)和登記管理機(jī)關(guān)給予的行政處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）。

    這一規(guī)定和《公告》的要求是不一樣的。那么以誰為準(zhǔn)呢？舊規(guī)被廢止，但2018年發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》并沒有被明確廢止。

    6、新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織更容易取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

    《公告》明確，按照《中華人民共和國(guó)慈善法》新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當(dāng)年，只需要符合本條第一項(xiàng)、第六項(xiàng)、第七項(xiàng)條件即可。

    按照《公告》的規(guī)定，新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當(dāng)年，申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除至需要符合：1、符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條第一項(xiàng)到第八項(xiàng)規(guī)定的條件。2、前兩年度未受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰（警告除外）。3、前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單。

    也就是說沒有年報(bào)提交、年度公益支出、管理費(fèi)、3A及以上評(píng)級(jí)的要求。所以新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當(dāng)年一定不能錯(cuò)過對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的申請(qǐng)。

    7、應(yīng)當(dāng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的情形達(dá)到三類十二種。

    舊規(guī)規(guī)定的應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格情形只有六種（五種加補(bǔ)充一種），且只分為取消后1年和3年不得重新申請(qǐng)兩種分類。

    《公告》則分為取消后可申請(qǐng)、取消后三年不可申請(qǐng)、取消后不得重新申請(qǐng)三類，其取消資格的情形達(dá)到了12種。

    其中比較值得關(guān)注，且社會(huì)組織容易觸碰的包括：年報(bào)、年度公益支出比例、管理費(fèi)用比例、非營(yíng)利組織免稅資格、行政處罰、信用信息、登記評(píng)估、捐贈(zèng)等方面。

    另外還要強(qiáng)調(diào)的是，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格是有時(shí)間限制的，《公告》規(guī)定：公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效，有效期為三年。

    8、社會(huì)組織（不僅是基金會(huì)）注冊(cè)資金都可以進(jìn)行稅前扣除了。

    《公告》規(guī)定，公益性社會(huì)組織登記成立時(shí)的注冊(cè)資金捐贈(zèng)人，在該公益性社會(huì)組織首次取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定對(duì)其注冊(cè)資金捐贈(zèng)額進(jìn)行稅前扣除。

    舊規(guī)只規(guī)定了2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

    《公告》的規(guī)定則將范圍從基金會(huì)擴(kuò)展到整個(gè)公益性社會(huì)組織。

    9、具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單更容易查詢了。

    《公告》要求，為方便納稅主體查詢，省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單公告。

    企業(yè)或個(gè)人可通過上述渠道查詢社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期。

    舊規(guī)規(guī)定具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年公告。

    但長(zhǎng)期以來，這種公告對(duì)于公眾來說并不容易查詢。《公告》的新規(guī)定，第一，強(qiáng)調(diào)了“方便納稅主體查詢”；第二，明確了發(fā)布渠道是“官方網(wǎng)站”；第三，特別說明了企業(yè)或個(gè)人可以通過上述渠道查詢，且查詢的不僅是名單，還有有效期。

    10、老人老辦法，新人新辦法。

    考慮到相關(guān)部門、社會(huì)組織都需要時(shí)間適應(yīng)《公告》出臺(tái)前后的變化，《公告》按照“老人老辦法，新人新辦法”的原則進(jìn)行了區(qū)分：

    尚未完成2019年度及以前年度社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)工作的，按照原政策規(guī)定執(zhí)行。2020年度及以后年度的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)及管理按本公告規(guī)定執(zhí)行。