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2016-05-17 來源 :公益時報??作者 : 王勇
本報記者 王勇
如果告訴你，捐出自己的財產，沒有獲得一分錢收入，卻要按照銷售財產，繳納巨額稅金，你相信嗎?
不要不相信，這是多年來發生在我國股權捐贈領域活生生的事實。而今，財政部、國家稅務總局的一紙通知將在一定程度上終結這一扭曲的怪狀。
曾經被巨額股捐稅金折騰的曹德旺估計會長嘆一聲，而剛剛宣布將捐出一億股騰訊股票的馬化騰則可以少些煩惱，多些笑容了。
尷尬：捐價值30多億元股票交5億稅
2009年2月，曹德旺準備捐出家族持有的福耀玻璃股份中的60%，即35.49億元等值股票來成立河仁慈善基金會。
然而沒多久，他就碰到了稅收尷尬，國家稅務總局認為，雖然他捐股是非營利行為，但按照現行法律，在計算了各種免稅抵扣后，這筆股權的受讓仍將產生超過5億元的企業所得稅。
明明是捐贈，卻要另外繳納巨額稅金，讓人無法理解，但卻是不折不扣的事實。
原因就在于當時關于稅收的相關規定將股權捐贈視同銷售收入。
簡單說，如果你把自己所持的股份賣給別人，你將獲得收入，除去成本，剩下的就是收入，而這收入就是所得，就要繳納所得稅，企業所得稅的稅率為25%。收入越高，繳稅越多。
按照國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》規定：
企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。……(五)用于對外捐贈;……。
股權捐贈盡管實際上沒有任何收入，但因為所有權屬發生改變，必須“視同銷售確定收入”，確定了收入所以就需要繳納稅金。
這一尷尬的狀況，在很大程度上阻止了企業及企業家的股權捐贈。
曹德旺的股捐盡管特事特辦，但最終也只是允許曹德旺不必立即繳納稅款，而是在基金會設立后5年內繳齊。
改變：允許在所得稅前予以扣除
4月20日，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》。按照通知的規定，股權捐贈產生的巨額所得稅終于可以在一定程度上予以稅前扣除了。
通知第一條規定：
企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。
通知第二條規定：
企業實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除。
根據這兩條規定，首先，因股權捐贈可以稅前抵扣了。
《企業所得稅法》第9條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
如果企業的股權捐贈金額未超過企業年度利潤總額的12%，就意味著可以稅前全額扣除。
《慈善法》規定，企業捐贈額超過當年所得稅扣除限額部分可以結轉以后3年內扣除。《慈善法》9月1日實施以后，意味著就是超出了，也可以在3年內逐步扣除。
在這種情況下，如何計算股權捐贈額便十分重要了。而《通知》以股權取得時的歷史成本確定的規定在某種程度上是就低不就高的。
一般來說，股權捐贈都是發生在企業發展勢頭較好的時候，這時候企業股權一般較高，至少是高于取得股權時的成本，對企業的創始人(機構)來說，其取得成本和捐贈時的股價之間的差距就更大了。也就是說，數額低被全部抵扣的可能性就更高了。
除此之外，這種待遇還有一個前提條件，必須是向我國境內具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體實施的股權捐贈行為。
當然，享受了實際的好處，就再難享受虛名了——對外公布的捐贈額也隨之下降。《通知》規定：公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。
馬化騰們笑了
另外，特別值得稱道的是，通知在結尾處還明確提出：“本通知發布前企業尚未進行稅收處理的股權捐贈行為，符合本通知規定條件的可比照本通知執行，已經進行相關稅收處理的不再進行稅收調整。”
這一規定打破了法不及溯往的慣例，其意義不言自明。
尚未實施的股權捐贈也有望加速實施。這其中就包括騰訊馬化騰的。
4月18日，騰訊董事會主席兼首席執行官馬化騰宣布，將捐出一億股騰訊股票注入公益慈善基金。按照當天騰訊股票的收盤價165.7港元估算，馬化騰此次捐出的股票價格超過160億港幣，約140億元人民幣。
如果沒有4月20日通知的規定，意味著馬化騰一旦實際實施股權捐贈，需要繳納的所得稅更加巨大。而現在，有了通知的利好政策，其捐贈的財務壓力要大大減小，為加速完成捐贈提供了條件。
從這一角度來說，如果2014年就有了這一通知，馬云、蔡崇信聯合捐出阿里巴巴集團2%的期權成立個人公益基金，或許就不用落子新加坡了。
而承諾捐贈個人持有的7630萬股東方園林公司股票(價值29.27億元)，至今仍未實施的何巧女也不用為難了。因為2015年，她提出的捐贈方式，是以個人減持股票后的現金，捐贈給北京巧女公益基金會，根據項目進展逐年撥付。通知解除了股權捐贈的障礙以后，何巧女可以多一種選擇——不用減持獲取現金，而是嘗試直接捐贈股權。
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國外股捐案例
比爾·蓋茨：2008年，比爾·蓋茨把580億美元個人財產捐到“比爾和梅琳達·蓋茨基金會”之中。他的遺囑中宣布拿出98%的財產給自己創辦的以他和妻子名字命名的“比爾和梅琳達·蓋茨基金會”，這筆錢用于研究艾滋病和瘧疾的疫苗，并為世界貧窮國家提供援助。
巴菲特：2014年7月，巴菲特向比爾和梅林達·蓋茨基金會以及其他幾家慈善機構捐獻了價值28億美元的股票。而2013年，則捐出了價值26億美元的2287萬股公司股票，其中除了向他家族的慈善機構捐贈數額相當大的公司股票之外，還包括向蓋茨基金會捐贈價值20億美元的公司股票。巴菲特和蓋茨在2010年發起“捐贈誓約”計劃，鼓勵全球富豪承諾在生前或死后至少向慈善事業捐出自己一半財富。巴菲特已經承諾捐出他自己99%的個人財富。
扎克伯格：2015年12月，馬克·扎克伯格及其妻子宣布，將把其家庭持有“臉書”公司股份的99%捐出，用于慈善事業。扎克伯格夫婦決定新設一家機構，名為“陳-扎克伯格計劃”，組織形式是有限責任制企業，由扎克伯格夫婦共同掌控，以管理他們所持臉書股份變現所獲資金。變現股份，投入慈善和公益，按照扎克伯格的說法，將貫穿他和妻子的“余生”。至于資金使用方向，扎克伯格說：“最初將著重于個性化學習、疾病治療、人際溝通和社區創建。”
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